假如租赁付款额最后是可变的，但在租赁期开端往后的某一时点转为牢固，那末，在潜伏可变性消弭时，该付款额成为本质牢固付款额，应归入租赁欠债的计量中

　　假如租赁付款额最后是可变的，但在租赁期开端往后的某一时点转为牢固，那末，在潜伏可变性消弭时，该付款额成为本质牢固付款额，应归入租赁欠债的计量中。承租人该当根据变更后租赁付款额的现值从头计量租赁欠债。在该情况下，承租人接纳的折现率稳定，即接纳租赁期开端日肯定的折现率。

　　承租人该当根据牢固资产的折现率计较租赁欠债在租赁期内各时期的利钱用度，并计入当期损益，但根据《企业管帐原则第17号——告贷用度》等其他原则划定计入相干资产本钱的，从其划定。

　　承租人甲公司与出租人乙公司签署了汽车租赁条约，租赁期为5年。条约中就包管余值的划定为：假如标的汽车在租赁期完毕时的公道代价低于40000元，则甲公司需向乙公司付出40000元与汽车公道代价之间的差额，因而，甲公司在该包管余值下的最大敞口为40000元。

　　承租人甲公司房钱是每一年年底等额付出，组成一般年金。利率为5.04%的7年期一般年金现值系数是经由过程查表没法得到的，假如普通教科书的法子计较会比力烦琐而庞大的。

　　房钱于每一年年底付出，并按以下方法肯定：第1年，房钱是可变的，按照该机械在第1年下半年的实践产能肯定；第2至10年，每一年的房钱按照该机械第1年下半年的实践产能肯定，即，房钱将在第1年年底改变为牢固付款额。在租赁期开端日，甲公司没法肯定租赁内含利率众信游览社官网，其增量告贷利率为5%众信游览社官网。假定在第1年年底，按照该机械在第1年下半年的实践产能所肯定的租赁付款额为每一年20000元。

　　租赁变动，是指原条约条目以外的租赁范畴、租赁对价、租赁限期的变动，包罗增长或停止一项或多项租赁资产的利用权，耽误或收缩条约划定的租赁期等。

　　可是，因为融资租入牢固资产计税根底与“利用权资产”原值存在差别，以是两者折旧金额也是会存在差别的，以是在企业所得税汇算时需求对两者折旧的差别额停止征税调解。

　　（2）关于甲公司在租赁时期管帐核算确认的“财政用度”，不得税前扣除，在企业所得税汇算清缴时需求做征税调增。

　　实在，在Excel表格中成立一个“年金现值系数的计较模板”的话，任何利率都可即刻获得现值系数，如图2-5所示。

　　假设上述房钱为不含税金额，实践付出时乙公司开具征收率5%的增值税公用发票，甲公司能够抵扣进项税额。

　　承租人甲公司与出租人乙公司签署了为期7年的商店租赁条约。每一年的租赁付款额为450 000.00元，在每一年年底付出。甲公司没法肯定租赁内含利率，其增量告贷利率为5.04%。

　　在计较变动后租赁付款额的现值时，承租人该当接纳盈余租赁时期的租赁内含利率作为折现率；没法肯定盈余租赁时期的租赁内含利率的，该当接纳租赁变动见效日的承租人增量告贷利率作为折现率。

　　在租赁期开端往后，承租人甲公司对该汽车在租赁期完毕时的公道代价停止监测。假定在第1年年底，甲公司估计该汽车在租赁期完毕时的公道代价为30000元。那末，甲公司应将该包管余值下估计对付的金额10000元(即,40000-30000)归入租赁付款额，并利用稳定的折现率来从头计量租赁欠债。

　　在本案例中，甲公司该当将该变动作为一项零丁的租赁游览社目标，与本来的10年期租赁别离停止管帐处置。缘故原由在于，该租赁变动经由过程增长3000平方米办公场合的利用权而扩展了租赁范畴，而且增长的租赁对价与新增利用权的零丁价钱根据该合怜悯况调解后的金额相称游览社目标。据此，在新租赁的租赁期开端日（即第6年第二季末），甲公司确认与新增3000平方米办公场合租赁相干的利用权资产和租赁欠债。甲公司对原有2000平方米办公场合租赁的管帐处置不会由于该租赁变动而停止任何调解。

　　《企业所得税法施行条例》第五十八条划定，牢固资产根据以下办法肯定计税根底：（三）融资租入的牢固资产，以租赁条约商定的付款总额和承租人在签署租赁条约过程当中发作的相干用度为计税根底，租赁条约未商定付款总额的，以该资产的公道代价和承租人在签署租赁条约过程当中发作的相干用度为计税根底。

　　因为该可变租赁付款额与将来的贩卖额挂钩，而并不是是取决于指数或比率的，因而不该被归入租赁欠债的初始计量中。假定在租赁的第3年，该商店的贩卖额为1 500 000元。甲公司第3年年底对付出的可变租赁付款额为30 000元(即,1500 000×2%)在实践发作时计入当期损益。甲公司的账务处置为：

　　（1）承租人该当参照《企业管帐原则第4号——牢固资产》有关折旧划定，自租赁期开端往后起对利用权资产计提折旧。

　　相沿【案例2-11】，除牢固付款分外，条约还划定租赁时期甲公司商店昔时贩卖额超越1 000 000元的，昔时应再付出按贩卖额的2%计较的房钱（含税），于昔时年底付出。

　　在租赁期开端往后，因用于肯定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）的变更而招致将来租赁付款额发作变更的，承租人该当根据变更后租赁付款额的现值从头计量租赁欠债。在该情况下，承租人接纳的折现率稳定。

　　（2）发作承租人可控范畴内的严重变乱或变革，且影响承租人能否公道肯定将利用挑选权的，承租人该当对其能否公道肯定将利用挑选权停止从头评价。评价成果发作变革的游览社目标，承租人应按照新的评价成果从头肯定租赁付款额。

　　承租人甲公司与出租人乙公司就5000平方米的办公场合签署了10年期的租赁条约。年租赁付款额为100000.00元，在每一年年底付出。甲公司没法肯定租赁内含利率。在租赁期开端日，甲公司的增量告贷利率为6%，响应的租赁欠债和利用权资产的初始确认金额均为736000.00元，即736000.00=100000.00×(P/A,6%,10)。在第六年年头，甲公司和乙公司赞成对原租赁条约停止变动，即自第6年年头起，将原租赁场合缩减至2500平方米。每一年的租赁付款额（第6年至10年）调解为60000.00元。承租人在第6年年头的增量告贷利率为5%。

　　承租人甲公司与出租人乙公司就2000平方米的办公场合签署了一项为期10年的租赁条约。在第6年年头，甲公司和乙公司赞成对原租赁条约停止变动，以扩租的场合统一办公楼内3000平方米的办公场合。扩租的场合于第6年第二季度末可供甲公司利用。增长的租赁对价与新增3000平方米办公场合确当前时价（按照甲公司获得的扩租扣头停止调解后的金额）相称。扩租扣头反应了乙公司节省的本钱，即，若将不异场合租赁给新租户，乙公司将会发作的分外本钱（如营销本钱）。

　　（5）折旧年限：承租人能公道肯定租赁期满时获得资产一切权的，该当在租赁资产盈余利用寿命内折旧；承租人没法公道肯定租赁期满时可以获得租赁资产一切权的，该当在租赁期与租赁资产盈余利用寿命二者孰短的时期内计提折旧。

　　假定上述房钱为不含税金额，实践收款时开具13%税率的增值税公用发票，甲公司能够抵扣进项税额。

　　需求留意的是，仅当现金流量发作变更时，即租赁付款额的变更见效时，承租人材应从头计量租赁欠债众信游览社官网，以反应变更后的租赁付款额。承租人应基于变更后的条约付款额，肯定盈余租赁期的租赁付款额。

　　别的，甲公司将盈余租赁欠债（210620元）与变动后从头计量的租赁欠债（259770元）之间的差额49150元众信游览社官网，响应调解利用权资产的账面代价。此中，租赁欠债的增长额（49150元）包罗两部门：租赁付款额的增长额为50000.00元（(6×50%)×5），和未确认融资用度850元（50000-49150）。

　　（1）在租赁期开端往后，承租人该当根据《企业管帐原则第8号——资产减值》的划定，肯定利用权资产能否发作减值，并对已辨认的减值丧失停止管帐处置。

　　在期开端往后，承租人该当接纳本钱形式对利用权资产停止后续计量，即，以本钱减累计折旧、累计减值丧失。

　　在租赁期开端日，当发作以下四种情况时，承租人该当根据变更后的租赁付款额的现值从头计量租赁欠债，并响应调解利用权资产的账面代价。利用权资产的账面代价已调减至零，但租赁欠债仍需进一步伐减的，承租人该当将盈余金额计入当期损益。

　　（2）特别状况：当月计提确有艰难的，为便于实务操纵，企业也能够挑选自租赁期开端的下月计提折旧，但应对同类利用权资产采纳不异的折旧政策。

　　《企业所得税法》第十一条划定：在计较应征税所得额时，企业根据划定计较的牢固资产折旧，准予扣除。以下牢固资产不得计较折旧扣除：（2）以运营租赁方法租入的牢固资产。

　　租赁期开端往后，发作以下情况的，承租人该当接纳订正后的折现率对变更后的租赁付款额停止折现，以从头计量租赁欠债：

　　1.租赁变动招致租赁范畴减少或租赁限期收缩的，承租人该当调减利用权资产的账面代价，以反应租赁的部门停止或完整停止。承租人应将部门停止或完整停止租赁的相干利得或丧失计入当期损益。

　　未归入租赁欠债的可变租赁付款额，即并不是取决于指数或比率的可变租赁付款额，该当在实践发作时计入当期损益，可是根据《企业管帐原则第1号——存货》等其他原则划定该当计入相干资产的，从其划定。

　　按照《企业所得税法》第十条和《企业所得税法施行条例》第五十五条的划定，未经审定的筹办金收入在计较应征税所得额时不得扣除。

　　在租赁开端往后，承租人对其在包管余值下估计付出的金额停止估量游览社目标。该金额发作变更时，承租人该当根据变更后租赁付款额的现值从头计量租赁欠债。在该情况下，承租人接纳的折现率稳定。

　　（2）企业所得税：第一年可变房钱，能够根据实践付出金额依法税前扣除。税务处置预会计处置分歧，无税会差别。

　　在第1年年底，房钱的潜伏可变性消弭，成为本质牢固付款额(即每一年20000元)，因而甲公司应基于变更后的租赁付款额从头计量租赁欠债，并接纳稳定的折现率(即5%)停止折现。在付出第1年的房钱以后，甲公司后续年度需付出的租赁付款额为180000元(即,20000×9)，租赁付款额在第1年底的现值为142156元[即,20000×(P/A,5%,9)]，未确认融资用度为37844元(即,18)。甲公司在第1年底的相干账务处置以下:

　　（1）发作承租人可控范畴内的严重变乱或变革，且影响承租人能否公道肯定将利用续租挑选权或停止租赁挑选权的，承租人该当对其能否公道肯定将利用响应挑选权停止从头评价。上述挑选权的评价成果发作变革的，承租人该当按照新的评价成果从头肯定租赁期和租赁付款额。

　　前述挑选权的实践利用状况与原评价成果不分歧等招致租赁期变革的，也该当按照新的租赁期从头肯定租赁付款额。

　　在租赁期开端往后，因浮动利率的变更而招致将来租赁付款额发作变更的，承租人该当根据变更后租赁付款额的现值从头计量租赁欠债。在该情况下，承租人应接纳反应利率变更的订正后的折现率。

　　租赁变动未作为一项零丁租赁停止管帐处置的，在租赁变动见效日，承租人该当根据新租赁原则有关分拆的划定对变动后的条约对价停止分摊；同时按划定肯定变动后的租赁期；并接纳变动后的折现率对变动后的租赁付款额停止折现，以从头计量租赁欠债。

　　（4）施行新租赁原则后，《企业管帐原则第13号——或有事项》有关吃亏条约的划定，仅合用于接纳短时间租赁和低代价租赁简化处置办法的租赁条约，和在租赁开端日前已经是吃亏条约的租赁条约，不再合用于其他租赁条约。

　　上述两种情况下，承租人在计较变更后租赁付款额的现值时，该当接纳盈余租赁时期的租赁内含利率作为折现率；没法肯定盈余租赁时期的租赁内含利率的众信游览社官网，该当接纳重估日的承租人增量告贷利率作为折现率。

　　未经审定的筹办金收入，是指不契合国务院财务、税务主管部分划定的各项资产减值筹办游览社目标、风险筹办等筹办金收入。